好房網News記者蔡佩蓉／台北報導
隨著企業全球化布局，台灣營利事業多在海外設立據點並派員駐點提供服務。不過，為避免企業虛報海外派駐相關人事費用，國稅局近年查核趨嚴，會透過多方資訊系統交叉比對，例如內政部出入境資料等，掌握企業派駐海外員工的實際情形。
實務上，稅局常以員工離境天數180天、100天或90天等作為查核門檻，要求企業說明派駐員工的工作內容，以及相關人事費用是否與公司業務具有關聯。此外，若員工派赴海外關係企業提供技術、管理或銷售支援服務，也須說明是否收取相對應服務收入，以檢視相關費用列報是否符合收入與費用配合原則。
派駐員工須與公司本業相關 費用才能列報
勤業眾信國內稅務負責人、資深會計師張瑞峰表示，企業在列報海外派駐人員費用時，除了須具備僱用及支付薪資的事實外，還須證明員工所從事的工作與公司本業或附屬業務相關，才能認列相關人事費用，包括薪資、保險費、伙食費及差旅費等。
舉例而言，若企業因外銷產品需求，派駐員工至海外協助客戶進行驗收、品質管理或售後服務，相關人事費用原則上可由公司負擔。但企業須提供相關證明文件，例如出差報告、業務職掌說明、交易訂單或出貨單等，以佐證員工在海外從事的工作確實與公司業務相關，且相關支出已直接或間接為企業創造收入。
派駐關係企業提供服務 須收取合理報酬
另一方面，若企業派駐員工至海外關係企業提供服務，基於企業個體原則，通常應向海外關係企業收取合理的服務報酬。在收入與費用配合原則下，企業相關人事支出方可列報費用，且須符合真實性、必要性與合理性。
例如企業因海外關係企業需求，派員協助維修設備，若企業已向該關係企業收取合理服務費用，則相關人事費用即可列報。不過，企業向關係企業收取的服務報酬，也須依《營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則》規定，符合常規交易原則，以避免遭移轉訂價調整補稅。
外派員工也要留意常設機構與稅務風險
勤業眾信稅務部協理黃瑞琪提醒，企業若派駐員工至海外執行業務，應備妥相關佐證文件，例如聘僱合約、業務職掌說明及出差報告等，並清楚記錄每日工作地點、拜訪客戶對象及具體工作內容，以證明其屬於公司本業或附屬業務範圍。若無法提出足夠證明文件，依《營利事業所得稅查核準則》第62條規定，與本業無關的費用及損失將不得列為費用或損失。
此外，企業也應評估外派員工至其他國家提供勞務，是否可能構成常設機構，或涉及當地個人所得稅申報義務，例如停留天數或是否具備簽約代理權等。隨著企業海外布局日益普遍，相關海內外稅務與合規風險亦須同步留意。
