文／蔡淑芬
巴拿馬文件掀起全球反避稅浪潮，中國反避稅腳步不落人後，42號文公告帶來新的稅務衝擊，在移轉訂價三層文檔架構下，申報資料日益複雜。此外，中國於2017年起啟動共同申報準則（CRS），境內各金融機構須向稅務總局申報非居民客戶金融資料，這些資訊將進一步成為稅務風險評估與稅務稽查選案等用途。對長年布局中國的台商而言，如何因應並建構完善的稅務管理策略，成為刻不容緩的議題。
KPMG安侯建業日前舉辦「2017中國最新反避稅發展及稅務查核趨勢研討會」
有鑑於此，KPMG安侯建業聯合會計師事務所舉辦「2017年中國最新反避稅發展動向及稅務查核趨勢」研討會，解讀中國最新稅務政策對台商在兩岸投資營運的影響，並協助台商了解中國投資所面臨的最新挑戰與因應之道。
KPMG安侯建業稅務服務部副營運長陳志愷表示，兩岸經濟發展密切相關，近年兩地稅務機關相繼推出許多重要的國際租稅法案，明顯看出稅務改革方向均與國際趨勢接軌。
根據最新的42號公告，台商就算在大陸僅設立一個製造廠，也需揭露其他海外資訊，因此，企業必須更加重視移轉訂價文件的呈現，做好租稅成本管理。KPMG中國大陸及香港地區全球轉讓訂價服務主管合夥人池澄表示，中國近2年來稅法有很大的變化，對台商帶來一定程度的不確定性。
42號公告內容涉及各類型關聯交易、納稅義務、跨國資訊提供等關聯申報及同期資料準備。中國稅局稅要求企業每年度匯算清繳時，須準備多達14類的「企業年度關聯業務往來報告表」，完整呈現跨國集團在各國的營運活動、累積盈餘與繳稅情況，並於後續提供關聯交易同期資料的主體文檔、本地文檔及特殊事項文檔，以取得更全面完整的資訊，估計在未來反避稅查核上能發揮極大作用。
不過，由於中國經濟成長趨緩，池澄表示，中國對外宣示將以減稅降費來減少企業壓力、吸引投資，至於稅制上是否會有所通融，仍待觀察，長期而言，中國稅改速度雖放緩，但仍朝趨嚴方向前進。
製造業與服務業
中國移轉訂價查核重點
池澄指出，中國稅局目前已進行包含藥品、汽車及其零組件，以及手機製造業的移轉訂價調查；而隨著服務業蓬勃發展，移轉訂價調查的對象也擴大對於酒店業、餐飲、廣告、軟體、集貨代理等服務業。
2015年度的移轉訂價調查結案案件中，補稅金額超過1,000萬人民幣的案件達77件，其中補稅金額超過1億元的案件就高達20件。
池澄說，中國稅局近期將針對享受高新技術企業優惠而處於低利狀態，或者長期對境外支付特許權使用費或其他集團服務費用，因而持續處於微利或虧損狀態的企業進行調查。經營相關產業，尤其在中國有銷售行為的台商，必須做好價值鏈分析，向稅局揭露應揭露的資訊，避免提高被調查的機率。
台灣反避稅急起直追
台商須及早因應
KPMG安侯建業稅務服務部副總經理劉中惠補充，台灣雖不是OECD會員國，但近來主管機關亦參考BEPS行動計畫完善國內租稅法令，建構反避稅網絡，除了增訂所得稅法第43條之3、第43條之4，將跨境電商納入營業稅徵納範疇外，移轉訂價查核準則預計亦將於2017年修訂並發布施行。
劉中惠進一步提醒台商，BEPS第13項行動計畫的影響層面，不僅侷限於中國發布的42號公告，而是全集團的潛在租稅成本，台商跨國集團企業應儘早因應，以集團總部立場準備相關資料，藉此分析在大量集團資訊被揭露的情況下，重新審視現行移轉訂價政策，以降低相關風險，避免多國反避稅下造成雙重或多重課稅的結果。
