好房網News記者蔡佩蓉／台北報導
時序進入年末，會計師提醒，正在進行傳承的企業主，或調整股東結構的股東們，如果今年度贈與稅免稅額或綜合所得稅每戶基本所得稅額的扣除額尚有空間，可以把握時間諮詢稅務專家意見，評估是否在年底前進行相關調整。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師徐瑩瑩觀察，常見一代企業主以個人直接持股的方式持有白手起家經營的家族企業，近年來，企業一代因年齡漸長開始有陸續傳承二代的想法，提高節稅與傳承一步到位的服務諮詢。
家族企業交棒不只移轉股權 持股方式牽動未來稅負
徐瑩瑩說明，這其實是兩件事情。公司盈餘分配，股東收到股利有所得；公司經營有成市值提升，股東出售股票售價高於原始取得成本，有出售利益。有所得即應繳稅，所得稅法對於不同所得訂有不同的課稅制度，而股東選擇持有及移轉股票的方式將影響稅負。
因此對於有傳承需求的企業主而言，是同時面臨傳承（即持股由一代移往二代），以及家族成員（不論一代剩餘持股及二代新增持股）應以何種方式持股較為合適兩個問題，均需要妥善處理，在調整過程中，衍生的成本需要考量移轉相關稅負以及未來持有的稅負負擔。
個人持股改法人持有 股利課稅差異成節稅關鍵
攤開台灣上市櫃公司股東會年報前十大股東資訊揭露可以發現，經營者偏好以投資公司持有上市櫃公司股份，徐瑩瑩說明，因為所得稅法對於不同身分取得股利所得的課稅規定不同，依照第42條規定，公司因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利或盈餘，不計入所得額課稅。
反觀個人，依照第15條規定，股利所得自107年起應就「合併課稅減除股利可抵稅額」與「單一稅率分開計算」擇一適用課稅，方式一為股利併入綜合所得總額課稅，並按股利之8.5%計算可抵稅額抵減應納稅額，每一申報戶可抵減金額以八萬元為限；方式二係股利按28%稅率分開計算稅額。
一般來說，個人適用之累進稅率低於28%，採方式一較為有利；若適用稅率高於28%，視股利所得之高低而定，可能採用方式二稅負較低，同時個人持股對於股利所得還有二代健保補充保費的負擔。
但不論如何，個人取得之股利所得均非免稅，因此對於高股利所得者而言，雖然以法人身分持股還有投資公司未分配盈餘稅及營運成本需考量，單就收到股利時的稅負負擔而言，以法人身分持股將較個人直接持股稅負為低。
將個人直接持股轉為間接持股的方式常見有兩種：
一、買賣
個人將持股出售給投資公司，通常適用於股東本來就有投資公司，且投資公司有足夠資金；
二、以股作價
個人以家族企業之股份出資新設或增資投資公司。
徐瑩瑩說明，上述兩種方式對於股東而言都是處分投資，如家族企業為未上市櫃公司、採股份有限公司制且已印製股票，則股票抵繳股款金額超過原始取得成本部分，屬於證券交易所得，應納入個人基本所得額課稅。
股票移轉不只是證交稅問題 房地合一稅2.0也可能適用
同時，近年來由於房地合一2.0新制納入特殊股權交易，亦不排除上述股權交易會涉及房地合一稅的負擔。實務上，未上市櫃股票通常以交易基準日的每股淨值進行估價，如該未上市櫃公司資產包含土地、房屋或上市櫃及興櫃公司股票等，還可能需按公告土地現值、房屋評定標準價格、上市櫃股票收盤價或興櫃股票當日加權平均成交價等，調整估價。
未上市櫃股票估價有眉角 低價移轉恐被認定贈與
此外，徐瑩瑩提醒，相關調整還應留意調整後是否使得個人綜合所得稅負或財產驟減，而易引起國稅局的關注，以及遇稅局查核時，是否有足夠商業理由佐證調整的必要性，並預為準備，以避免被稅局認定構成逃漏稅而依照實質課稅原則補稅加罰。
隨著資產累積與歲數增長，如果一代企業主準備好要進行財富傳承，對於股票，常見的移轉方式也是兩種，贈與或買賣。買賣需有金流，涉及二代財力與資金需求，因此，實務採贈與方式移轉股票者居多。
夫妻贈與、年度免稅額可運用 股權傳承宜提早布局
目前遺產稅與贈與稅累進稅率相同，除非有其他考量，一般建議一代在適用10%贈與稅級距內進行贈與；且如配偶尚在，還可善用夫妻間贈與免納入贈與總額，再透過夫妻同時贈與，加快每年移轉之資產總額。
徐瑩瑩提醒，贈與或買賣未上市櫃公司股票之估價如同前面說明，應以交易基準日的每股淨值為準並視情況調整。早期以股票面額為對價，或家族企業按面額增資發行新股而一代股東放棄認購、改由二代認購之情形，均會被稽徵機關認定係以顯著不相當代價讓與財產，應有之估價與對價或認股價格之差額部分視同贈與，而對一代課徵贈與稅。
最後，徐瑩瑩說明，由於每年度贈與稅免稅額或綜合所得稅每戶基本所得稅額之扣除額僅數百萬，對於資產規模上千萬者，不論傳承或將個人股權移轉至投資公司，均需要三到五年甚至更長的時間，且每年度隨著一代想法、二代意願、家族企業經營狀況及資產組成等變化，相關規畫需持續評估與滾動調整。
