經濟日報記者葉卉軒/台北報導
資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師徐麗珍提醒,財政部8月18日公告預告「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」(簡稱「TP查核準則」)部分條文修正草案,將於預告期間結束後施行,本次TP查核準則修正重點,即包含無形資產功能分析。
徐麗珍表示,本次TP查核準則修正對無形資產的定義、無形資產相關功能風險及資產使用分析的面向規定更明確,也增加收益法為常規交易方法。
財部修法,無形資產定義更明確。圖/翻攝維基百科
且無形資產定義為可以被擁有或控制使用於商業活動,且如於非關係人間運用或移轉該項資產將獲得相對報酬的營業權、著作權等具有財產價值的權利。
不過,徐麗珍分析,由於 TP查核準則修正後的無形資產定義更明確,換句話說,對於無法被企業擁有或控制使用於商業活動的無形資產,或在非受控交易中不支付報酬的無形資產,如市場溢價、區域成本節約等非企業擁有或控制的市場特徵,將不落入TP查核準則規定的無形資產範疇,相關交易不被視為受控的無形資產交易,而是應該做為可比較分析時的考慮因素之一。但在交易相對國採取不同看法時,涉及前述無形資產交易的移轉訂價將會是一個麻煩。
此外,TP查核準則修正條文也規定無形資產的利潤分配,必須針對開發、提升、維護、保護、利用(DEMPE)這五個面向,進行功能、風險與資產使用的分析。對此,徐麗珍表示,DEMPE分析的目的,在於找出集團各企業對無形資產的貢獻。無形資產衍生的利益,不論是權利金或透過商品或服務賺取的利潤或其他形式收益,應按照集團各企業對無形資產的實質貢獻來做分配。