房屋種電 注意4大課稅議題
2023/06/19 08:57
中國時報文／KPMG安侯建業聯合會計師事務所稅務部執業會計師陳志愷口述、吳靜君整理
《再生能源發展條例》於5月29日三讀通過之修正條文，明定建築物新建、增建或改建達一定規模，除經建築主管機關認定具有受光條件不足等免除情形外，起造人應設置一定容量以上太陽光電設備。此一新制，是為了引領節能減碳的全民參與，以呼應氣候變遷因應法所揭示於2050年達成淨零排放目標；建築物設置之太陽光電設備，涉及房屋稅、土地稅、營業稅及所得稅等4大課稅議題。
首先，房屋稅方面，依據財政部解釋，其以支柱支撐的太陽光電板，未另外舖設頂蓋建材及設置門窗牆壁，非屬房屋稅課徵範圍。此外，所產生的電能若有出售情形，由於依據內政部解釋，太陽光電設備非屬建築法所稱雜項建築物，不致於構成房屋提供營業使用或出租，如原定房屋、土地用途及功能不變，應可按原適用稅率及減免方式課徵房屋稅、土地稅。
關於售電收入的營業稅課徵，由於個人不是營業單位，故應根據是否以銷售為目的而有不同。例如，以自用為主，僅在有賸餘時由發電事業收購，依據財政部解釋，可免辦理稅籍登記課徵營業稅；否則，當最近6個月平均每月銷售額達8萬元以上，應辦理稅籍登記，使用統一發票申報繳納營業稅，其為小規模營業人，則由稽徵機關以查定方式課徵營業稅。
所得稅方面，個人如須辦理稅籍登記，其售電收入應參照獨資組織營利事業，按自行申報或稽徵機關查定的營利事業所得額課徵綜合所得稅；如不須辦理，按發電事業通報一時貿易資料課徵綜合所得稅。
至於建築物因區分所有權，由大樓管理委員會取得售電收入，如符合須辦理稅籍登記條件，應課徵營業稅及營利事業所得稅；如不須辦理，因其收入產生是附屬於大樓管理事務而不具備營利事業型態，是否能比照大樓管理委員會取得的孳息或補助收入，免辦理營利事業所得稅結算申報，有待澄清。
《再生能源發展條例》修正後，應設置太陽光電設備的建築物，可結合建築設計避免二次施工，提升整體美觀，並兼具屋頂隔熱效益。建築物所有人除留意不構成房屋稅課徵的裝設方式外，對於設備運轉產生的電能，應以自用為主，一方面避免與銷售營利稅負產生連結，同樣能為節能減碳盡一份心力。